Повестка в налоговую: что делать, если ФНС вызывает в качестве свидетеля

04.04.2024

Участие в следствии и судебных разбирательствах даже в роли свидетеля всегда тревожно. Став тем, от чьих слов может зависеть судьба других людей и целых компаний, человек берет на себя большую ответственность. Когда речь о налоговых проверках, волнение может быть особенно сильным. Объясняем, кому может прийти повестка в налоговую, стоит ли этого бояться и что в этом случае происходит во время встречи с инспекторами ФНС.

Что такое налоговый допрос

Иногда у Федеральной налоговой службы возникают сомнения, например, в законности бизнеса, обоснованности размера зарплат или подозрения, что компания уходит от налогов. В этом случае организацию неминуемо ждут выездные и камеральные проверки. Кроме того, могут проводиться встречные проверки контрагентов, когда представители ФНС получают информацию не от самой компании, а от тех, кто с ней так или иначе сотрудничал.

Для налогового контроля используются различные методы: истребование и выемка документов, осмотр территорий и помещений. А еще инспекторы активно практикуют допросы свидетелей. Они позволяют получить показания, которые в дальнейшем используются в качестве доказательств по делу о нарушении налогового законодательства.

Отметим, что по Налоговому кодексу РФ ответственность несет организация, а не лично ее сотрудники. Штраф выплачивает компания, а не ее директор, главный бухгалтер или другой человек, ответственный за подписание документов, предоставляемых в налоговую. Только если дело переквалифицировано в административное или уголовное, речь идет о наказании непосредственно должностных лиц, нарушивших закон.

Допросы в ФНС — формализованная процедура, которая проводится по определенным правилам.

Кто может быть вызван в качестве свидетеля?

Согласно Налоговому кодексу, ФНС может вызвать для дачи показаний любое физическое лицо старше 14 лет. Единственный критерий — мнение инспектора, что человеку может быть известно нечто, имеющее значение для осуществления налогового контроля. 

По этой причине во время проверки допрос может ждать не только руководителя и главного бухгалтера, но и абсолютно любого сотрудника. Иногда за свидетельствами обращаются даже к тем, кто уже уволился из компании, но работал в ней в период, интересующий налоговую. Заранее пугаться, когда ФНС приглашает на беседу, не стоит. Сам факт дачи показаний не означает, что конкретно вас в чем-либо подозревают.

По закону от допроса освобождены две группы свидетелей:

• те, кто не способен правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налоговой, в силу юного возраста, физических или психических недостатков;

• те, кто получил информацию, интересующую ФНС, во время исполнения своих обязанностей, но не могут поделиться этими сведениями, не разгласив профессиональную тайну, в частности, это относится к адвокатам и аудиторам.

Как и куда вызывают свидетелей

Порядок, в котором свидетеля вызывают на допрос в ФНС, не прописан однозначно в Налоговом кодексе. Как правило, инспекторы вручают повестку лично в руки или присылают ее заказным письмом с уведомлением о вручении. Так у налоговой появляется доказательство, что свидетель был надлежаще уведомлен о вызове на допрос. Если после этого человек не явится, он не сможет утверждать, что его не приглашали на встречу.

Обязательных требований к оформлению повестки не предусмотрено. Есть рекомендованная форма, но если повестка составлена по-другому, это не нарушение.

В повестке обычно указывают:

• причину вызова;

• время и место проведения допроса.

Где инспектор должен проводить встречу со свидетелем, тоже не регламентируется Налоговым кодексом. Обычно приглашают в отделение ФНС либо туда, где проводится выездная проверка. Даже если допрос проводят на улице, это само по себе не является нарушением и не означает, что такие показания инспектор не сможет в дальнейшем использовать в качестве доказательства в суде.

Имейте в виду, что ФНС возмещает свидетелю расходы на проезд до места допроса общественным транспортом (кроме такси), поездом, самолетом или водным транспортом. Для этого нужно предоставить проездные документы. Без этого компенсацию по минимальному тарифу можно получить только с разрешения начальника инспекции или его заместителя. Кроме того, при необходимости свидетелям оплачивают проживание и назначают суточные.

На время отсутствия свидетеля за ним сохраняется средний заработок по основному месту работы. Подтверждением, что сотрудник был на допросе, является повестка или копия протокола. Если работодатель отказывается от выплат, ему грозит штраф от трудовой инспекции. Для ИП и малых предприятий он составляет до 5 тыс. рублей, со средних и крупных компаний взимают 30–50 тыс. рублей.

Когда свидетель болен, имеет инвалидность или достиг преклонного возраста и поэтому не может явиться на допрос в указанное место, допрос могут проводить по месту пребывания. По усмотрению инспектора для этого также могут быть другие основания. В такой ситуации, согласно рекомендациям ФНС, в допросе должны участвовать не менее двух представителей налоговой.

Имейте в виду, что вы не обязаны пускать инспекторов в свой дом. Перед началом допроса представители ФНС обязаны получить согласие не только от свидетеля, но и от всех других людей, живущих в помещении. Об этом делается соответствующая пометка в протоколе допроса. Кроме того, когда встреча проходит по месту пребывания, свидетель сохраняет право на помощь юриста-представителя.

Если свидетель находится в другом регионе, ФНС может не командировать к нему инспектора, а дать поручение провести допрос местным коллегам. 

Проводить допрос заочно, по телефону или электронной почте некорректно. Свидетель не может установить, что ему звонят или пишут действительно сотрудники налоговой инспекции. А еще после такого допроса невозможно ознакомиться с протоколом и поставить под ним подпись.

Готовимся к допросу

Примерный список вопросов, который рекомендовано задавать на допросе, известен. Их можно найти в приложении к письму ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@. 

Всего их 80, из них 38 — для рядовых сотрудников и 42 — для руководителей. Подумайте, что ответите инспектору, при необходимости соберите соответствующие документы.

Не лишним будет заручиться поддержкой адвоката, юриста или налогового консультанта. Они не только поддержат во время допроса, но и помогут грамотно подготовить ответы перед визитом в ФНС.

Длительность допроса и его оформление

Допрос не могут проводить ночью — позже 22:00 и раньше 6:00. Непрерывно брать показания разрешается не дольше четырех часов, после этого необходимо обязательно делать перерыв минимум на час для отдыха и еды. Общая продолжительность допроса не может превышать восьми часов.

Помимо инспектора и свидетеля на допросе могут присутствовать третьи лица:

• представитель (адвокат) свидетеля. Имейте в виду, что он может только делать замечания, но не должен отвечать вместо допрашиваемого; 

• переводчик, если свидетель не владеет русским языком;

• сурдопереводчик, понимающий жестовый язык глухого или немого свидетеля.

А вот проверяемого лица на допросе не будет.

Перед тем как начнется допрос, инспектор предупреждает свидетеля об ответственности за отказ от дачи показаний, уклонение от этого и за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, а свидетель удостоверяет ее своей подписью. Помимо этого, представитель ФНС обязан разъяснить конституционные права гражданина: не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.

За неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний в Налоговом кодексе предусмотрен штраф в размере 3 тыс. рублей. Административной или уголовной ответственности за такое поведение на допросе в ФНС нет.

Когда во время допроса планируется использовать записывающие устройства, инспектор объявляет об этом и спрашивает, намерен ли вести запись и свидетель. После этого в протоколе делается отметка, а после допроса налоговики обязаны приложить к протоколу полученные фото-, видео- или аудиоматериалы.

В ходе допроса в протокол заносятся все показания свидетеля и замечания адвоката.

Дача показаний

Свидетель обязан отвечать на все вопросы инспектора, отказаться можно только в случаях, предусмотренных Конституцией. Если человек чего-то не знает или не помнит, он так и сообщает об этом представителям ФНС. Это тоже считается ответом. Однако не стоит злоупотреблять этой возможностью, чтобы у налоговиков не закрались подозрения, что свидетель пытается уклониться от дачи показаний.

Важный совет, о котором стоит помнить на таком допросе: свидетелю необходимо давать только правдивые показания по известным ему фактам и обстоятельствам и говорить только о том, что касается его непосредственных должностных обязанностей. Не нужно фантазировать и предполагать. Если для корректного ответа требуется свериться с документами, скажите об этом, а не рискуйте ошибиться, припоминая. Кроме того, необходимо следить, чтобы ответы были четкими, конкретными и не допускали двоякого толкования. 

Не торопитесь, спокойно осмысливайте заданные вопросы. Но не тяните время специально, чтобы не вызвать подозрения, будто пытаетесь что-то скрыть. Просите повторить неясные вопросы или уточнить их. А когда несколько раз слышите один и тот же по смыслу вопрос, сформулированный разными словами, просите дублировать предыдущий ответ на него. Если хотите повторить показания, следите, чтобы в них не было разночтений.

Говорите только о том, о чем спрашивают, будьте лаконичны. Лучше сказать меньше, чем наболтать лишнего, даже если вы при этом руководствуетесь лучшими побуждениями. Помните: абсолютно все, что будет сказано, может быть использовано против проверяемого лица.

Проверка протокола допроса

После окончания допроса все, кто присутствовал на нем, должны ознакомиться с протоколом. Убедитесь, что в нем отражены:

• номер протокола, дата, место и время проведения допроса;

• должность и Ф.И.О. инспектора, который составлял протокол;

• название налогового органа;

• данные свидетеля: Ф.И.О., дата и место рождения, паспортные данные, место жительства, гражданство, владение русским языком;

• сведения об иных лицах, которые были на допросе (например, о переводчике);

• свидетельские показания.

Не забывайте, что к протоколу должны быть приложены все дополнительные материалы, вне зависимости от того, кто их предъявлял во время допроса. Это касается изображений, видео- и аудиозаписей, любых документов.

Убедитесь, что все показания занесены в протокол верно. Если их записали неточно, неполно либо, наоборот, в них добавили что-то, о чем вы не говорили, требуйте исправить протокол. 

Если инспектор откажется корректировать протокол, вы вправе внести в него замечания. Когда замечаний нет, об этом тоже делается отметка. После этого все, кто был на допросе, подписывают протокол.

Должностные лица налоговых органов обязаны вручить свидетелю копию протокола допроса и получить подпись об этом. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.

Оспаривание протокола налогового допроса

Организация может оспорить в суде показания свидетеля, чтобы их нельзя было использовать в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении. Для этого потребуется либо предоставить опровергающие сведения, либо указать на некорректное оформление самого протокола допроса. Во втором случае ошибка может скрываться буквально в чем угодно — ниже мы приведем несколько примеров. При этом важно учитывать, что разные суды могут как принимать, так и не принимать во внимание одно и то же спорное обстоятельство. 

Суд может признать ненадлежащим доказательством выводы инспекторов ФНС, которые были сделаны на основе предположений свидетелей. Налоговики должны иметь обоснования и документальные подтверждения, что свидетелям могли быть известны факты, имеющие значение для осуществления налогового контроля. 

Проще говоря, если только уборщица не подслушала, как руководители компании обсуждают уклонение от налогов, ее теоретические рассуждения вряд ли имеют вес для суда. То же самое касается допросов лиц, не имеющих отношения к проверяемым людям, например соседей.

Протокол могут признать ненадлежаще оформленным, например, если в нем не указано время начала и окончания допроса. Хотя ряд арбитражных судов не считают это существенным нарушением. В этих случаях они ссылались на то, что иные представленные в материалах дела документы позволили сделать вывод, что письменные пояснения в протоколе даны в рамках мероприятий налогового контроля. Гораздо серьезнее, если дата составления протокола не соответствует дате проведения допроса.

Другая похожая ошибка — отсутствие указания на помещение, в котором проводился допрос. Это тоже повод потребовать признать такой документ ненадлежащим доказательством.

Более важный нюанс касается подписей. Протокол, не подписанный свидетелем и инспектором, который проводил допрос, не может использоваться в качестве доказательств в суде. А вот отсутствие подписей других лиц, которые присутствовали на встрече, не делает протокол недействительным. 

Свидетель может отказаться от копии протокола или ему могут не вручить ее по другим причинам. Отсутствие соответствующей отметки об отказе допрашиваемого от документа тоже будет нарушением. Кроме того, в протоколе обязательно должна присутствовать собственноручная запись свидетеля «с моих слов записано верно, мною прочитано».

Какие могут быть последствия, если не явиться на допрос

Принудительно привести свидетеля на допрос по делу о налоговом правонарушении нельзя, а единственное наказание, предусмотренное за неявку, — штраф в размере 1 тыс. рублей. Правда, назначать его могут за каждый раз, когда свидетель игнорирует повестку, и при повторных нарушениях удвоить сумму взыскания. 

Когда свидетель не может явиться на допрос по уважительным причинам, ему необходимо сообщить об этом в ФНС. Тогда штрафа можно избежать. Вместе с инспектором вы выберете другое, более подходящее время для встречи.

Единого перечня, что налоговая считает в этом случае «‎уважительной» ‎причиной, а что — нет, не существует. Обычно допрос переносят в случае болезни (в том числе несовершеннолетнего ребенка), записи в медицинское или другое государственное ограничение, самоизоляции (в районах со сложной эпидемиологической ситуацией). Также можно сослаться на командировку или другую поездку, лечение в больнице. А вот отказ работодателя отпустить сотрудника — плохой аргумент.

Намеренно игнорировать вызов на допрос в налоговую повесткой не стоит. Хотя штрафы небольшие, такое поведение может аукнуться компании (особенно если общаться с инспекторами во время проверки отказывается генеральный директор или главный бухгалтер). Например, ФНС впоследствии может отказать организации в налоговом вычете или сделать вывод, что проверяемая компания не ведет реальную предпринимательскую деятельность.